Kaj se je za normirance spremenilo z ZPZR v letu 2026

Z Zakonom o pravici do zimskega regresa ter prenovi ugotavljanja davčne osnove z upoštevanjem normiranih odhodkov (ZPZR, Uradni list RS, št. 91/25), ki ga je marca 2026 dopolnila novela ZPZR-A (Uradni list RS, št. 32/26), za davčna leta od 1. januarja 2026 velja prenovljen normiranski režim. Spremenili so se pogoji za vstop (zdaj povprečje prihodkov zadnjih dveh let) in uvedena je progresivna obdavčitev davčne osnove. Stopnjevani normirani odhodki (80 % / 40 % / 0 %) pa veljajo že od 1. 1. 2025 (novela ZDoh-2AB). Spodaj so vse številke, ki jih morate poznati za 2026.

Kaj je novega proti prejšnji ureditvi

	2025 (ZDoh-2AB)	Od 1. 1. 2026 (ZPZR)
Prag za vstop (polno zavarovani)	prihodki preteklega leta do 60.000 €	povprečje zadnjih dveh let do 120.000 €
Prag za vstop (popoldanski s.p.)	prihodki preteklega leta do 30.000 €	povprečje zadnjih dveh let do 50.000 €
Normirani odhodki	stopnjevano 80 % / 40 % / 0 %	nespremenjeno (59. člen ZDoh-2)
Dohodnina od osnove	20 %, dokončni davek	Progresivno 20 % / 35 %, dokončni davek
Čakalna doba po izstopu	ni bila določena	ZPZR jo je uvedel (5 let), ZPZR-A jo je odpravil
Povprečje prihodkov	le pri izstopu	Dvoletno povprečje tudi za vstop (120k / 85k / 50k)

Pragovi in stopnje za 2026

Polno zavarovani s.p. (samozaposlitev za polni delovni čas)

Velja, če ste bili v letu obvezno zavarovani na podlagi samozaposlitve za polni delovni čas neprekinjeno vsaj 9 mesecev (oziroma vsaj 75 % minimalnega letnega sklada ur).

• Prag za vstop: povprečje prihodkov dveh predhodnih let do 120.000 €.
• 80 % normiranih odhodkov do 60.000 € prihodkov.
• 0 % normiranih odhodkov nad 60.000 € prihodkov — od tam dalje se obdavči celoten dodatni promet.

Popoldanski s.p. (pogoj zavarovanja ni izpolnjen)

• Prag za vstop: povprečje prihodkov dveh predhodnih let do 50.000 €.
• 80 % normiranih odhodkov do 12.500 € prihodkov.
• 40 % normiranih odhodkov od 12.500 € do 30.000 € prihodkov.
• 0 % normiranih odhodkov nad 30.000 € prihodkov.

Progresivna dohodnina od davčne osnove

Davčna osnova (promet minus normirani odhodki) se obdavči (7. člen ZPZR):

• 20 % do prelomne osnove.
• 35 % od dela osnove nad prelomno osnovo.

Prelomna osnova:

• 72.000 € za polno zavarovane s.p.
• 33.000 € za popoldanske s.p.

Primer 1: polno zavarovani svetovalec, 80.000 € prometa

• Normirani odhodki: 60.000 × 80 % = 48.000 € (0 % nad 60.000 €).
• Davčna osnova: 80.000 − 48.000 = 32.000 €.
• Dohodnina: 32.000 × 20 % = 6.400 €.
• Efektivno davčno breme od prometa: 8 % (brez prispevkov).

Primer 2: popoldanski razvijalec, 35.000 € prometa

• Normirani odhodki: 12.500 × 80 % + (30.000 − 12.500) × 40 % + (35.000 − 30.000) × 0 % = 10.000 + 7.000 + 0 = 17.000 €.
• Davčna osnova: 35.000 − 17.000 = 18.000 €.
• Dohodnina: 18.000 × 20 % = 3.600 € (osnova pod prelomno 33.000 €).

Dvoletni povprek

ZPZR za vstop in obstanek v sistemu uporablja povprečje prihodkov iz dejavnosti dveh zaporednih predhodnih davčnih let (6. člen ZPZR). Meja je odvisna od zavarovanja v teh dveh letih:

• do 120.000 € — če ste bili v vsakem od obeh let polno zavarovani iz samozaposlitve vsaj 9 mesecev,
• do 50.000 € — če v nobenem od obeh let tega pogoja niste izpolnili (tipično popoldanski s.p.),
• do 85.000 € — v drugih primerih (npr. eno leto polno zavarovani, drugo ne).

Če povprečje preseže mejo, morate za naslednje leto preiti na dejanske odhodke. Povprečje izračunate sami — normiranost priglasite oziroma potrdite v davčnem obračunu za preteklo leto (do 31. marca). Pri začetku dejavnosti med letom se povprečje sorazmerno prilagodi; v nekaterih primerih (ustanovitev družbe, prenos dela podjetja, povezane osebe) se prištevajo tudi prihodki drugih subjektov.

Petletna čakalna doba je odpravljena

Prvotni ZPZR je določil, da se po izstopu iz sistema ali prenehanju dejavnosti v normiranstvo lahko vrnete šele po več kot petih davčnih letih. Novela ZPZR-A (velja od 7. 3. 2026, uporablja se za davčna leta od 1. 1. 2026) je to omejitev črtala: ob izpolnjenem prihodkovnem pogoju se lahko vrnete že v naslednjem davčnem letu. Odločitev o izstopu vseeno načrtujte z računovodjo.

DDV in normiranec

Normiranski režim je neodvisen od DDV. Normiranec lahko je zavezanec za DDV; takrat:

• izstavlja račune z 22 % / 9,5 % / 5 % DDV,
• vstopni DDV lahko odbija pod splošnimi pogoji (63. člen ZDDV-1) — normirani odhodki urejajo le dohodnino, ne DDV,
• FURS-u plača razliko med obračunanim in odbitnim DDV.

DDV prag ostaja 60.000 € koledarskega leta, tolerančno območje 60.000–66.000 €, nad 66.000 € takojšnja identifikacija (čl. 94 ZDDV-1, velja od 1. 1. 2025).

Pasti, ki se jih splača poznati

1. Stopnjevani odhodki niso »vse do praga«

Pogosta napaka: »sem polno zavarovan s 100.000 € prometa, torej imam 80.000 € normiranih odhodkov«. Napačno. Pravilno: 60.000 × 80 % = 48.000 €; za zgornjih 40.000 € je 0 % normiranih odhodkov. Davčna osnova je 52.000 €.

2. Prelomna osnova ni prelomni promet

72.000 € / 33.000 € je prag davčne osnove, ne prometa. Za del osnove nad njim plačate 35 % dohodnine.

3. Prispevki tečejo mimo normiranca

Normiranec ne zmanjša obveznosti za prispevke za socialno varnost (ZPIZ, ZZZS). Pri polno zavarovanem s.p. so minimalni prispevki še vedno zakonska fiksna postavka.

4. Davčni obračun do 31. marca

Davčni obračun akontacije dohodnine od dohodka iz dejavnosti oddate prek eDavki do 31. marca. Globa za zamudo je za s.p. 800–10.000 € (397. člen ZDavP-2).

5. Popoldanski s.p. + plača se ne seštevata

Dohodek normiranca se ne všteva v letno davčno osnovo (131.a člen ZDoh-2) — obdavči se ločeno, kot dokončni davek po stopnjah 20 %/35 % (7. člen ZPZR). Plača zato ne dvigne stopnje za dohodek iz s.p. in obratno.

Kdaj se normiranec NE izplača

• Dejanski stroški nad normiranimi odhodki (prevoz, gradbeništvo z materiali, trgovina).
• Velike naložbe v opremo — amortizacije ni mogoče uveljavljati.
• Zaposlovanje — plače zaposlenih niso dodatno priznan odhodek, pokriti morajo biti iz normiranih odhodkov.

Hitri test

Primerjajte pretekle dejanske stroške z deležem normiranih odhodkov pri vašem prometu:

• Polno zavarovani s.p.: do 60.000 € prometa je normiranih 80 %, pri 90.000 € še 53 %, pri 120.000 € 40 %.
• Popoldanski s.p.: pri 12.500 € prometa 80 %, pri 30.000 € 57 %, pri 50.000 € le še 34 %.
• Če so vaši dejanski stroški višji od tega deleža, je navaden s.p. z dejanskimi odhodki praviloma ugodnejši.

Potrebujete avtomatizacijo? eFascikel na nadzorni plošči opozori, ko se vaš promet približa pragu 60.000 € za DDV, in malim davčnim zavezancem na račune samodejno doda klavzulo po 94. členu ZDDV-1.